2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（一）
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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（一）
【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（一）。
(二)生產(chǎn)企業(yè)進料加工的會計核算
進料加工貿(mào)易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。
要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。因為進口料件是免稅的，出口貨物按整體稅負計算免抵退稅額時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免征的增值稅。
【總結】與正常一般貿(mào)易會計核算基本相同，有區(qū)別的是：
1.進口料件進口環(huán)節(jié)稅金的核算
借：原材料等
貸：應交稅費——應交進口關稅
——應交進口消費稅
【提示】對按稅法規(guī)定，無需繳納進口關稅、消費稅的企業(yè)，不作上述會計分錄。
2.出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
3.出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。
(三)生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易的會計核算
來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口給外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。
不發(fā)生購銷業(yè)務，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。
對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉出，原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本——來料加工
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
【例題1·簡答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，外銷自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣500萬元，來料加工復出口貨物銷售額200萬元(不作價)，本月共發(fā)生進項稅85萬元。
【答案及解析】來料加工應轉出進項稅額=85×[200÷(300+500+200)]=17(萬元)
會計分錄：
借：主營業(yè)務成本 17
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17
【例題2·單選題】增值稅出口退稅業(yè)務中，企業(yè)確認應退稅額應借記( )。(2014年)
A.其他應收款——應收出口退稅款
B.應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
C.應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)
D.銀行存款
【答案】A
【解析】在增值稅出口退稅處理上，計算應退稅時借記“其他應收款——應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。
(四)來料加工與進料加工的區(qū)別
來料加工與加工關系是一一對應，而進料加工是非對應關系。
(五)委托代理出口
收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：
借：應收賬款等
銷售費用(代理手續(xù)費)
貸：主營業(yè)務收入
支付的運保傭與自營出口一樣，需要沖減外銷收入。
(六)銷售退回
1.未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：
借：庫存商品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
2.已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：
第一，業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務收入—— 一般貿(mào)易出口
貸：應收賬款(應收外匯賬款)
第二，退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。
由對方承擔的：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入—— 一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)
由我方承擔的，先作如下處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：主營業(yè)務收入—— 一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)
銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用)
批準后：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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