2017年高級會計考試網(wǎng)上輔導預習：金融資產(chǎn)轉移的確認
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金融資產(chǎn)轉移的確認
1.滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移
(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方，應當終止確認所轉移的金融資產(chǎn)：
?、倨髽I(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)。
②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。
?、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權)。
(2)企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
2.不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移
(1)企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉移發(fā)生實質性改變的，表明企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產(chǎn)，如將貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取?/p>
存在下列情形之一的，企業(yè)不應當終止確認所轉移的金融資產(chǎn)：
①企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購。
?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權)。
③企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。
(2)企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。
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