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金稅工程作為上世紀九十年代面對政府辦公業(yè)務建立的十二個重點信息應用系統(tǒng)之一，在歷經一期、二期的開發(fā)應用后，金稅工程三期（簡稱金稅三期）終于揭開了其神秘的面紗，在今年進入了最后的收尾階段。這項具有重要戰(zhàn)略地位的國家級信息系統(tǒng)工程，融合了稅收業(yè)務和技術變革，體現(xiàn)了六大創(chuàng)新，即：運用先進稅收管理理念和信息技術做好總體規(guī)劃；統(tǒng)一全國征管數據標準與口徑；實現(xiàn)全國征管數據應用大集中；統(tǒng)一國地稅征管系統(tǒng)版本；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務系統(tǒng)；建立統(tǒng)一的網絡發(fā)票系統(tǒng)。

具體而言，金稅三期旨在建成一個覆蓋全國行業(yè)網絡、覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性信息系統(tǒng)，包括：“一個平臺”，即建立一個包含網絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一的技術基礎平臺；“二級處理”，即逐步實現(xiàn)稅務數據信息在國稅總局和省級稅局的二級集中處理；“三個覆蓋”，即應用信息系統(tǒng)逐步覆蓋所有稅種，覆蓋稅務管理的重要工作環(huán)節(jié)，覆蓋各級國、地稅機關，并與有關部門聯(lián)網；“四個系統(tǒng)”即指稅收業(yè)務管理、稅務行政管理、外部信息管理、決策支持管理等四大應用系統(tǒng)。

金稅三期下個稅申報主要變化

面對新系統(tǒng)更為詳細與嚴格的申報披露要求，如何在規(guī)定期限內及時完成申報工作，是不少企業(yè)面臨的實務難題。概括而言，金稅三期個人所得稅客戶端的主要變化包括如下三方面：

1．申報表內容的延展

稅務總局于2013年和2015年分別發(fā)布了《關于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）和《關于發(fā)布生產經營所得及減免稅事項有關個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第28號），明確了新的個稅申報表樣式。根據這兩項公告，個稅申報表數量精減至12張，樣式改進后的新表增添了更為豐富的申報內容。事實上，自公告出臺以來，不少省市并未完全按照上述稅收規(guī)范對申報表樣式進行調整。此次，隨著金稅三期在全國范圍內逐步上線，個稅申報樣式將得以統(tǒng)一呈現(xiàn)；同時，個稅客戶端進一步明晰了收入類別，對申報內容的完整性提出更高要求。

2．申報規(guī)則的變化

金稅三期個稅客戶端進一步規(guī)范了申報規(guī)則，包括申報數據采集點向前延伸、一戶一人一月一次性申報、基礎信息表內人員全員申報等內容。個稅申報規(guī)則的規(guī)范化，提升了數據質量，也對扣繳義務人、納稅人個稅申報的合規(guī)性提出了更高要求。

3．數據管理的變化

金稅三期個稅客戶端的另一重要影響體現(xiàn)在對數據管理方式的變化，包括按人管理的設計思路、數據規(guī)則的統(tǒng)一、數據集中的管理方式，都將有效提高稅務機關的管理效能、降低管理成本。

在以上三大變化推動下，金稅三期將更系統(tǒng)而廣泛地采集以自然人為單位的收入數據，為稅務機關建立大數據庫打下堅實基礎。在全新的大數據化管理模式下，稅務機關將交叉分析同行業(yè)中不同企業(yè)的納稅數據，快速而有效地甄別出應稅所得遠低于正常水平的情況，從而提高扣繳義務人、納稅人的違規(guī)成本，使不合規(guī)行為難以遁形。

外籍員工個稅申報影響

如前所述，金稅三期按照國家稅務總局公告2013年第21號更新的個人所得稅申報表樣式，要求納稅人進行更為詳盡的信息披露。對于在華工作的外籍員工，企業(yè)在做初次申報時須披露更多基本信息，包括納稅人姓名、國籍、證件號、出生年月、聯(lián)系地址/電話、所得期間、所得項目、免稅所得、稅前扣除、準予扣除的捐贈、人員狀態(tài)、工資支付地、來華時間、任職期間、預計離境時間和地點、境內外職務、減免稅額等等。

更為重要的是，金稅三期系統(tǒng)下，企業(yè)必須按月在納稅申報表中披露免稅補貼，（包括外籍個人免稅福利）和詳細的稅前抵減信息。按照現(xiàn)行個稅法規(guī)，在滿足特定條件時，外籍員工以實報實銷或非現(xiàn)金形式取得的某些福利（如房租、子女教育費等）可免于繳納個稅。此項免稅優(yōu)惠被跨國企業(yè)廣泛運用于外籍員工的個稅籌劃中。通常企業(yè)為外籍員工安排享受免稅優(yōu)惠時，須重點考慮以下實務要點：

（1）免稅補貼取得形式；

（2）員工遞交的相關合同及發(fā)票是否真實；

（3）合同及發(fā)票的金額是否一致，金額是否合理；

（4）遞交的費用發(fā)票是否可以支持相關補貼全額免稅；

（5）是否按主管稅務局要求對外籍員工的免稅補貼進行了報備。

事實上，隨著近年來中國稅務機關加大對高收入人群的個稅監(jiān)管，各地稅務部門早就加強了對上述免稅福利的稅務管理。例如，在過去幾年中，大部分上海稅務機關要求企業(yè)強化發(fā)票管理，同時隨機抽取企業(yè)進行免稅福利的專項稽查。在其他地區(qū)（如廣東、江蘇等），企業(yè)享受此項免稅福利還須提交資料正式備案，材料內容包括但不限于公司福利政策文本、各種補貼的發(fā)票及其他憑證、房租合同等材料。

在此趨勢下，金稅三期系統(tǒng)首次明確了在全國范圍內，企業(yè)須按統(tǒng)一標準以月度申報形式披露免稅福利信息。同時，“合理性”是判斷福利補貼是否適用免稅的最重要的依據之一，但稅務機關尚未在法規(guī)層面設定上限。金稅三期可協(xié)助稅務機關進行橫向比較，依次評估合理范圍。值得注意的是，在大數據管理思維下，稅務機關能夠更精準的甄別出高風險地帶，從而有的放矢地開展后續(xù)稽查。

企業(yè)應對措施

隨著營改增在全國范圍內推行，個人所得稅作為地方稅務局主要稅源之一，亦將成為各地稅務機關未來加強征收管理及稽查的重點?？梢灶A見，在金稅三期全面上線以后，稅務機關對提交的個稅申報表審核將趨于嚴格。我們強烈建議企業(yè)評估金稅三期系統(tǒng)的具體影響，并且采取行動應對上述管理變化，尤其是如下關鍵點：

（1）公司相關負責人員是否了解金稅三期申報系統(tǒng)及其申報要求的變化；

（2）公司是否可以獲得雇傭人員詳情，并進行有效的管理，例如追蹤外籍人士在華天數；

（3）雇傭收入（例如境外收入、境外社會保險、不符合條件的免稅福利等等）是否按照規(guī)定申報了個人所得稅；

（4）公司是否就免稅福利申請建立了合理的內部管理流程（例如福利政策），并采取嚴格的內部控制；

（5）公司內部是否有足夠的資源來收集支持性數據/材料來支持其稅務處理。

隨著征管力度的加大，已有越來越多的企業(yè)充分認識到稅務合規(guī)的重要性。在金稅三期系統(tǒng)下，我們建議企業(yè)結合最新稅務實踐和征管趨勢，重新評估包括免稅福利在內的各類稅務優(yōu)化安排與整體合規(guī)狀況，并進行合適的稅務籌劃方案調整；確保企業(yè)及時履行資料報備等相關法定義務，最大限度的減少個人所得稅的紕漏，合理控制合規(guī)性風險。

（來源：中國會計網）