[小編“姚姚”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：2016年中級(jí)職稱經(jīng)濟(jì)法常見考點(diǎn)：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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　　【考點(diǎn)八十八】當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　（一）憑票直接抵扣和憑票計(jì)算抵扣
　　1.增值稅扣稅憑證（P344）
　?。?）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
　?。?）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證（中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書）上注明的增值稅額。
　　2.憑票按票面注明稅額抵扣
　?。?）取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
　　【提示1】一般納稅人接受營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　【提示2】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車、摩托車、游艇除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
　　【提示3】自2013年8月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　【提示4】增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（教材未收錄）
　　【提示5】一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；
　　（3）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。
　　3.憑票計(jì)算抵扣
　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
　　4.上期的留底稅額
　　（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　1.用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
　　用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　【提示1】由于建筑業(yè)已經(jīng)營(yíng)改增，因此，納稅人將外購(gòu)的貨物、服務(wù)等用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，需要區(qū)分該不動(dòng)產(chǎn)在建工程的性質(zhì)：（1）如果是修建辦公樓、廠房等的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）如果該不動(dòng)產(chǎn)在建工程是專用于集體福利的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
　　【提示2】（1）納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（2）如果購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)“專用于”簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
　　2.非正常損失
　　（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
　?。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2016年新增）
　?。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2016年新增）
　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理?yè)p耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
　　3.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　（三）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額
　　1.應(yīng)當(dāng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
　?。?）已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途，用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。?）進(jìn)貨退出或折讓
　　一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
　　2.需要扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？

　　注：本文原創(chuàng)于東奧會(huì)計(jì)在線（http://m.gugebb.cn/），不得轉(zhuǎn)載！

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